В РФ с 1 января 2026 года компании и ИП, которые работают по упрощенной системе налогообложения (УСН) и доход которых уже в 2025 году превысит 20 млн рублей, будут обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС).
Рассказываем, как компаниям подобрать выгодную ставку НДС и когда необходимо уплачивать налог.
Платить или не платить?
Если ранее от уплаты НДС освобождались компании и ИП на УСН, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн рублей, то с 2026 года, согласно проекту поправок в НК РФ, от уплаты данного налога будут освобождены компании, чей доход в 2025 году не превысил 20 млн рублей. Освобождение будет действовать автоматически, как и освобождение от подачи декларации по НДС и ведения книги покупок и продаж. Никаких заявлений подавать в налоговую не нужно будет. Если компании в 2025 году применяли одновременно несколько режимов налогообложения, то сумму доходов будут учитывать по всем.
Однако если бизнес в один из месяцев 2026 года превысит порог дохода в 20 млн рублей, то с этого момента у него возникнет обязанность уплачивать НДС. Аналогичное правило будет действовать для новых компаний: в случае, если бизнес создадут (или вновь создадут) в августе, а в сентябре доход уже превысит 20 млн рублей, с 1-го числа следующего месяца возникнет обязанность по уплате НДС.
Стоит обратить внимание, что, согласно законопроекту, с 2027 года лимит дохода снизится до 15 млн рублей, с 2028 года — до 10 млн рублей.
При этом от уплаты НДС будут освобождены компании и ИП, которые не облагаются данным налогом согласно ст. 149 НК РФ, но им нужно будет подавать соответствующую декларацию в налоговую. В частности, это компании в сфере продажи медицинских изделий, аренды недвижимости и др.
В целом, как рассказала основатель и руководитель центра бухгалтерского обслуживания «Учет-Сервис» Ирина Задесенец, всех, кто освобожден от НДС, можно разделить на три группы. Первая — те, кто применяет специальные налоговые режимы — УСН, ЕСХН, ПСН и АУСН — и не превышает порог дохода в 20 млн рублей.
«Важный нюанс: эти налогоплательщики освобождены от уплаты НДС, но если они, например, выставляют счет-фактуру с выделенным НДС, то обязаны уплатить этот налог в бюджет»,— отметила она.
Вторая группа — те, кто работает на основной системе налогообложения (ОСНО), но получает небольшую выручку. Так, по словам руководителя центра бухгалтерского обслуживания «Учет-Сервис», если за 3 предыдущих месяца выручка компании не превысила в сумме 2 млн рублей без учета НДС, то она получает освобождение от уплаты данного налога. Третья группа — те, кто работает на ОСНО и ведет деятельность в сфере медицины, образования, детских кружках и т. д. Полный перечень таких видов деятельности поименован в статье 149 НК РФ.
«Чтобы воспользоваться большинством освобождений, нужно соблюдать условия и вести раздельный учет, если предприниматель одновременно ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность»,— сказала Ирина Задесенец.
Ставки НДС
С учетом планируемых нововведений ставки НДС при УСН колеблются от 0 до 22%: общеустановленные ставки — 0, 10, 22%, специальные — 5 и 7%. Первые ставки могут применять предприниматели, которые планируют получить налоговый вычет, специальные ставки же исключают такую возможность.
Как рассказала основатель и руководитель центра бухгалтерского обслуживания «Учет-Сервис», если ставки 5% и 7% зависят от дохода, общие 22% или 10% — от видов товаров.
«Чтобы решить, что выгоднее, предпринимателю следует оценить “входящий” НДС. Если процент затрат с НДС составляет 72% и более, то можно рассматривать для себя общие ставки. Кроме того, анализ контрагентов также поможет спрогнозировать ставку. Если ваши покупатели применяют общие ставки НДС, они смогут принять ваш “входной” НДС к вычету и для них стоимость ваших работ и услуг будет фактически дешевле. Если же ваши клиенты — конечные потребители или компании на УСН с НДС по специальной ставке, для них НДС в цене будет просто увеличением стоимости, что может сделать вас менее конкурентным на рынке»,— сказала она.
Расчетные ставки
Расчетные ставки используются в том случае, когда сумму налога нужно выделить из уже имеющейся в наличии суммы, например, из полученного аванса, отметила Ирина Задесенец. Например, если компания получила аванс 120 тыс. рублей за товар, облагаемый по ставке 22%, то НДС с аванса составит 120 000 × 22/122 = 21 639 рублей.
«На 2026 год кардинальных изменений в системе расчетных ставок не планируется. Они останутся производными от основных ставок — 22% и 10%, 5% и 7%»,— сказала основатель и руководитель центра бухгалтерского обслуживания «Учет-Сервис».
Как исчислять НДС?
Налоговая база для исчисления НДС — это стоимость реализованных товаров, работ и услуг. Сам налог исчисляется путем умножения цены реализации на ставку НДС. Помимо этого, предпринимателям важно предъявлять покупателю к оплате исчисленный НДС в счетах-фактурах, первичных и расчетных документах отдельной строкой.
Счет-фактура — документ для учета НДС, который выставляют в течение пяти календарных дней со дня отгрузки или при получении аванса в счет отгрузки в двух экземплярах: для покупателя и для продавца. Счета-фактуры необходимо фиксировать в книге продаж.
Книга продаж — документ, в котором необходимо отражать все счета-фактуры за квартал, после чего информацию из него следует переносить в декларацию по НДС.
Также компании, которые будут уплачивать НДС, должны будут вести книгу покупок или реестр счетов-фактур, с помощью которых можно уменьшить сумму НДС.
По словам Ирины Задесенец, книга покупок — это регистр, в котором фиксируются все счета-фактуры от поставщиков, дающие право на налоговый вычет, т. е. на уменьшение суммы НДС к уплате в бюджет. Этот регистр должны будут вести предприниматели на УСН, применяющие общие ставки, подчеркнула эксперт.
Когда исчислять и уплачивать НДС?
Как рассказала Ирина Задесенец, налоговая база определяется на самую раннюю из двух дат: либо в день отгрузки товаров, работ, услуг или имущественных прав, либо в день оплаты (получения аванса) или частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Сам НДС исчисляется в тот момент, когда определяется налоговая база, а налоговым периодом является квартал, отмечает эксперт. Весь НДС, исчисленный за квартал, суммируется и указывается в налоговой декларации, которую нужно сдать до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
НДС с аванса, по словам эксперта, исчисляется в два этапа. Первый — при получении аванса.
«Вы исчисляете НДС с полученной суммы, применяя расчетную ставку (22/122 или 10/110, 5/105 или 7/107). Этот налог вы платите в бюджет по итогам квартала, в котором получили аванс. Одновременно вы регистрируете выставленный счет-фактуру на аванс в книге продаж»,— сказала основатель и руководитель центра бухгалтерского обслуживания «Учет-Сервис».
Второй этап — исчислить НДС при отгрузке товара, после получения аванса.
«В момент отгрузки вы снова исчисляете НДС со всей стоимости отгруженного товара. Но теперь вы можете принять к вычету тот НДС, который ранее уплатили с аванса. Для этого вы регистрируете полученный от себя же счет-фактуру на аванс в книге покупок. Это предотвращает двойное налогообложение одной и той же операции»,— заключила Ирина Задесенец.
Порядок действий для МСП на УСН, выбравших общие ставки НДС:
- Получить от поставщика корректный счет-фактуру. Это главный документ для вычета. В нем должны быть правильно указаны ваши реквизиты, реквизиты поставщика, сумма, ставка и сумма НДС.
- Зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок. С 2022 года почти все плательщики НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж в электронном виде через оператора ЭДО. Это же правило будет распространяться и на новых плательщиков с УСН.
- Принять НДС к вычету. Вычет производится в том налоговом периоде (квартале), в котором выполнены три условия:
— получен счет-фактура;
— приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;
— имеется намерение использовать их в облагаемых НДС операциях.
Формула для расчета НДС к уплате:
НДС к уплате = НДС с ваших продаж (из Книги продаж) – НДС с ваших покупок (из Книги покупок)
Дарья Коробская