В последнее время участились случаи, когда налоговая не считает премии расходами: компания платит сотрудникам премии, бухгалтер их ставит в расходы по налогу на прибыль, а потом приходит проверка, и налоговый инспектор говорит, что нужно платить налог. О том, как доказать экономическую обоснованность премии и подкрепить ее бумагами, РБК рассказали юристы.
Пункт 2 статьи 255 НК РФ
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются премии за производственные результаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство. При этом нельзя включить в расходы премии, не предусмотренные условиями трудового договора, выплаченные за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений. Налоговая также указывает, что премии должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными затратами.
«Таким образом, в расходную часть можно включать и ежемесячную, и ежеквартальную, и полугодовую, и годовую премию, но нужно правильно оформить все документы», — говорит руководитель приоритетных проектов Enforce Law Company Александра Соловьева.
Для этого на каждую премию эксперты рекомендуют оформлять:
- Приказ о премировании с четким основанием;
- Документ, подтверждающий это основание;
- Расчет премии.
Это позволит доказать обоснованность выплат налоговой.
Трудовой договор
Прописывать все критерии премирования и размеры выплат может быть экономически невыгодно для работодателя, так как в ТК РФ есть ограничения на односторонние изменения условий трудового договора. Поэтому в трудовом договоре юристы советуют указать общие условия о возможности начисления премий.
«Мы для своих клиентов так делаем: вместо «ежемесячная премия» пишем «премия за выполнение KPI согласно приложению № 3», — подтверждает Валентина Яковлева, «Бридж групп». — А в приложении — конкретные показатели. Такие формулировки не вызывают вопросов у налоговой».
Такой подход даст и гибкость в отношениях с работником, и позволит включить премии в расходы.
Положение о премировании
Помимо этого, компания может принять положение о премировании, в котором нужно будет детально расписать порядок выплаты премии, в том числе ее начисления и выплаты. Также следует установить критерии, которые будут объективно оценивать работу сотрудников по показателям, а не только «за хорошую работу».
«Не только трудовая инспекция не любит фразы в локальных актах типа «за хорошую работу», «за вклад в развитие» или «по решению директора», но и налоговая, — говорит Валентина Яковлева, «Бридж групп». — В этой фразе отсутствует конкретика и оцифрованные критерии премирования. И поэтому можно спрятать любые суммы, а не направленные на получение дохода компанией».
Экономическая обоснованность и приказ
При разработке системы премирования и подготовке расчета премии предпринимателю необходимо убедиться, что: размер премии соответствует окладу работника и финансовым возможностям организации, премия связана с конкретными производственными результатами и что есть документальное подтверждение достижения работником «премиальных» показателей.
Также необходимо оформить приказ руководителя организации о выплате премии на основании положения. В приказе следует указать ФИО и должность работников, мотив поощрения и вид премии.
«При этом, важно помнить, что в случае, если премия оформлена приказом, но локальными нормативными актами общества, трудовым или коллективным договором она не предусмотрена, премию в затраты включить не получится, так как в п. 21 ст. 270 НК РФ содержится прямой запрет», — предупреждает Александра Соловьева, Enforce
