Работа по агентским договорам традиционно вызывает пристальное внимание Федеральной налоговой службы (ФНС). Это связано с тем, что раньше подобные схемы использовались для завышения расходов и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль либо неправомерного получения налоговых вычетов по НДС.
Руководитель практики правового сопровождения бизнеса РОКА «Советник», адвокат по сделкам M&A и корпоративному праву, налоговой оптимизации Ирина Антюфеева рассказала «Деловой газете.Юг», что необходимо учитывать предпринимателю при использовании механизма агентского договора.
Что такое агентский договор
Агентский договор — соглашение, по которому физическое лицо либо организация берут на себя обязательства осуществлять посредническую деятельность за определенное вознаграждение. Примером такого договора является сотрудничество с маркетплейсами, поскольку торговые площадки выступают посредниками между продавцами товаров и конечными покупателями. Подобный контракт может иметь фиксированный срок действия или быть бессрочным. Использование агентского договора позволяет компаниям справляться с задачами в ситуациях, когда собственных ресурсов недостаточно.
Ирина Антюфеева:
Обоснованность агентских услуг требует соблюдения нескольких критериев: разумная деловая цель, экономическая оправданность затрат на агента, реальность агентских отношений, отсутствие цели незаконной оптимизации налога
Разумная цель
Привлечение агента к закупкам само по себе не меняет круг поставщиков, поэтому надо объяснить, зачем менять порядок, рекомендовала эксперт.
То есть закупка через агента должна сделать процесс лучше, например, увеличить объем заказов и снизить цену. Подтверждением будут заявки на покупку, исходящие непосредственно от заказчика.
Чтобы избежать вопросов со стороны ФНС, при привлечении агента стоит разработать или утвердить новую закупочную структуру приказом директора или общим собранием участников. Это позволит обосновать переход на новую систему закупок при проверках налоговиками. В документе важно отразить текущее положение, проблемы и планируемые улучшения.
Экономическая оправданность
Привлечение агента должно быть обосновано экономическими причинами. Если компания имеет собственный отдел закупок и логистику, расходы будут повторяться. В этом случае логично перевести штат отдела закупок на агента.
Во-первых, это сохранит размер платежей в бюджет в части НДФЛ и страховых взносов, т.к. зарплаты работникам будут платиться только агентом. Во-вторых, возможно это сократит расходы на штат, если провести его оптимизацию.
Стоимость услуг агента должна соответствовать рыночному уровню. Расходы на агента могут незначительно превышать затраты на содержание прежнего внутреннего персонала, выполнявшего закупки, но обязательно должны приносить дополнительную экономическую выгоду — будь то снижение цены закупки с учетом оплаты агенту или иной ощутимый финансовый эффект. Услуги агента также должны быть рентабельны и приносить ему доход.
Реальность отношений
ФНС вправе проверять наличие необходимых ресурсов у агента: помещений, квалифицированного персонала, доверенностей на представителей и иных обязательных документов. Компания-заказчик и сам агент обязаны обладать сотрудниками, основными средствами и активами, достаточными для качественного выполнения обязательств.
Сроки оплаты агентского вознаграждения должны отвечать критерию разумности, то есть должны носить частично авансовый характер, частично оплату по факту оказания услуг от трех до 30 дней.
Основной смысл использования агентского договора заключается в повышении эффективности бизнеса, при этом налоговые преимущества должны быть минимальны или вовсе отсутствовать. Применение такого механизма между взаимозависимыми компаниями для организации централизации закупок возможно лишь при соблюдении указанных выше требований», — подчеркнула Ирина Антюфеева.
Она добавила, что использование этот инструмента исключительно для целей оптимизации налогообложения путем создания фиктивного документооборота влечет значительные риски. В частности, при выявлении схемы предпринимателю грозит доначисление налога на прибыль (при значительном снижении налоговой базы заказчика за счет вознаграждений агенту) и/или отказу в возмещении НДС. Также вероятны штрафы вплоть до 40% от суммы недоимки.
Ирина Антюфеева также отметила, что сегодня ФНС активно применяет проактивный цифровой аудит на основе больших данных. Алгоритмы ИИ анализируют предоставленные налогоплательщикам сведения и сверяют их с данными из других ведомств (Росреестр, миграционная служба, банки и пр.). При таком подходе «дробление бизнеса» или другие схемы налоговой оптимизации становятся для ФНС очевидными, фактически красным флагом.
Условия агентского договора и договоров поставки
Договор должен подробно фиксировать обязанности агента и условия поставок приобретаемого товара. Например, если агент занимается исключительно закупкой, заказчик определяет требования к договорам поставки относительно условий доставки, хранения и других важных аспектов, включая обязательные документы для налогового учета (например, подтверждающие право на вычет НДС при дальнейшей реализации).
Средства для приобретения товаров
Заказчик передает денежные средства агенту для покупки товара. Агент не оплачивает товары клиента за счет собственных средств.
Порядок выплаты агентского вознаграждения
Агентское вознаграждение выплачивается своевременно согласно условиям договора. Стороны заранее определяют четкий размер вознаграждения.
Использование денежных средств агентом
Агентские доходы используются самим агентом для покрытия расходов, связанных с выполнением договорных обязательств.
